Какую системы налога для ремонта бытовой техники. Как рассчитать енвд при оказании бытовых услуг. В каком случае с услуг по ремонту бытовой техники не нужно уплачивать НДС

Вы решили организовать бизнес по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, тогда еще до момента открытия стоит серьезно задуматься над выбором формы налогообложения.

Вы решили организовать бизнес по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, тогда еще до момента открытия стоит серьезно задуматься над выбором формы налогообложения. Основополагающим фактором при выборе должна быть оптимальность системы налогообложения, т.е. при которой налоговая нагрузка будет минимальной из всех возможных.

• ЕНВД (глава 26.3 НК РФ).
• Патент (глава 26.5 НК РФ).

Эффективность каждой мы проверим расчетами, а цифры и определят лидера.

Расчет налогов автосервиса на ЕНВД

Начнем с «подводных» камней, которые существуют для автосервисов при применении ЕНВД. До недавнего времени существовала неоднозначная ситуация, касающаяся видов транспортных средств, ремонт и обслуживание которых можно было осуществлять, уплачивая при этом ЕНВД. В этом нам поможет разобраться ОКУН. Ранее код 017000 предусматривал техническое обслуживание и ремонт легкового автотранспорта, автобусов и грузовиков.

Соответственно, при ремонте прицепов, мотоциклов, прицепов-роспусков и полуприцепов ЕНВД применять не представлялось возможным. Эта проблема разрешилась с появлением Письма Госстандарта N140-14/495, датированного 26.06.2012 г. Были внесены изменения в код ОКУН 017611 и теперь в новой редакции он звучит следующим образом: «Ремонт и изготовление автомотопринадлежностей (подголовников, подлокотников, багажников, прицепных устройств, ветрозащитных приспособлений для мотоциклов и мотороллеров и т.п.)» . Разъяснения по этому вопросу были даны в письме Минфина №03-11-06/3/46 , датированном 06.07.2012 г.

Следующий спорный момент, в части применения ЕНВД, касался услуг по ГТО, ФНС считало, что в отношении этого вида услуг автосервисов, такая форма налогообложения применяться не может. Изменения произошли в 4 квартале 2009 года, ясность была внесена Письмом Минфина №03-11-11/209 , датированным 05.11.2009 г. С этого периода времени в отношении услуг по проведению ГТО автосервисы вправе применять ЕНВД.

И последний спорный момент - это использование автосервисом при оказании услуг по ремонту своих запасных частей. По мнению налоговиков, до недавнего времени, реализация своих запчастей для ремонта не могла облагаться в рамках ЕНВД услуг автосервиса, а считалась розничной торговлей, а соответственно предполагала соответствующее налогообложение. Эта проблема была решена с появлением письма Минфина N03-11-06/3/11238 , датированного от 05.04.2013.

Все «узкие» места для применения ЕНВД автосервисами мы рассмотрели, теперь займемся расчетами. Для них нам понадобится:

• Физический показатель для автосервисов;
• Коэффициента-дефлятора (К1) на 2013 год;
• Корректирующий коэффициент базовой доходности (К2) для вашего региона, в котором располагается автосервис.

Из статьи 346.29 (пункт 3) НК РФ мы узнаем величину физического показателя для автосервиса. На одного работника он составляет - 12000 рублей за месяц. В том случае, если организационная форма у вашего предприятия - это ИП, то в число работников при исчислении ЕНВД следует включать себя, как одного человека.

На 2013 год коэффициент-дефлятор (К1) был утвержден Приказом Минэкономразвития №707 , подписанным 31.10.2012 г., и его размер - 1,569. Значение же К2 различно в каждом из регионов РФ .

Предположим, что свой автосервис вы открыли в г. Кирове, Ленинском районе и приняли на работу 4 сотрудника, а включая самого ИП при исчислении налога, будем считать, исходя из 5 человек. Для определения величины коэффициента К2 обратимся к Решению Кировской городской Думы от 28.11.2007 N 9/4 (с изменениями) . Он будет равен 0,7.

Сумма ЕНВД (в год) = 12000 * 5 * 1,569 * 0,7 * 15% * 12 = 118 616 рублей

Полученную к уплате сумму вы имеете возможность уменьшить, на 50% от уплаченных страховых взносов за своих работников. Такую норму содержит статья 346.32 НК РФ (пункт 2).

В статье 346.32 НК РФ (пункт 1) предусмотрена периодичность и сроки, в которые необходимо уплачивать ЕНВД. Перечислять их следует по окончании каждого квартала, до 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Патент для автосервиса

Каждому из субъектов РФ предоставлено право на введение патентной формы исчисления налогов в соответствии со статьей 346.43 (пункт 1) НК РФ. В 9 подпункте 2 пункта статьи 346.43 НК РФ в качестве одного из видов деятельности для Патента предусмотрены услуги автосервиса. Хотим напомнить, что Патент применителен только для ИП, приобретать его ЮЛ возможности, предусмотренной законом, не имеют.

По аналогии с ЕНВД, в каждом из регионов РФ устанавливается своя стоимость Патента. Расчет ведем на примере г. Кирова.

Патентная форма налогообложения и потенциальные размеры годовых доходов были утверждены Законом Кировской области № 221-ЗО , принятым от 29.11.2012 г.

В таблице представим градацию потенциального дохода, в зависимости от количества работающих в автосервисе.

Для расчета стоимости Патента ставка составляет 6% (статья 346.5 НК РФ). Для соизмеримости с ЕНВД возьмем предельный доход при численности от 1 и до 4 человек.

Стоимость патента (в год) = 937 500 * 6% = 56 250 рублей

Произвести оплату Патента необходимо следующим образом:

1. Если вы приобретаете Патент сроком действия до 6 месяцев, то оплатить его стоимость необходимо в течение 25 дней с начала его действия.
2. В том случае, если Патент приобретается на срок, превышающий 6 месяцев, то 1/3 от его стоимости необходимо оплатить в течение 25 дней с начала его действия, а 2/3 стоимости не позднее, чем останется 30 дней до окончания его действия.

Для того чтобы было четкое понимание при каком количестве работников какая из форм налогообложения выгоднее, представим все данные о сумме налога к уплате на Патенте и ЕНВД в таблице.

Примечание: Еще раз хотелось бы заострить ваше внимание, что при расчете ЕНВД к количеству работников всегда прибавляем и самого ИП. В нашем расчете все сделано именно так.

Также напоминаем о том, что получившуюся по расчету сумму ЕНВД вы вправе уменьшить на 50% уплаченных за своих сотрудников страховых взносов.

Может применяться по решениям представительных органов государственной власти муниципальных районов и городских округов. Данный режим является обязательным в отношении определенных видов предпринимательской деятельности.

В частности, это касается следующих видов оказания услуг:

Бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (Приказ Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст) (рисунок 1);

Услуг, прямо поименованных в НК РФ (ст. 346.26);

Услуг, оказываемых в рамках розничной торговли (ст. 346.26).

Бытовые услуги, облагаемые единым налогом на вмененный доход:

Ремонт, окраска и пошив обуви

Изготовление и ремонт мебели

Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий

Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий

Химическая чистка и крашение, услуги прачечных

Ремонт и строительство жилья и других построек

Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования

Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиционные услуги

Услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные, обрядовые услуги

Виды бизнеса, подпадающие под единый налог на вмененный доход, определяют представительные органы муниципальных районов и городских округов, но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ.

На уплату ЕНВД могут переводиться не все бытовые услуги, а по решению представительных органов власти муниципальных районов и городских округов группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Под бытовыми услугами в целях исчисления ЕНВД понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Представительные органы власти самостоятельно выбирают перечень бытовых услуг, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход. Услуги должны быть оказаны только потребителям - физическим лицам, при этом не имеет значение, как оплачены услуги - за наличный расчет или в безналичном порядке. В категорию потребителей относятся и индивидуальные предприниматели.

По мнению Минфина России (Письмо от 01.06.2005 N 03-06-05-04/150), организации, оказывающие услуги, не отраженные в Общероссийском классификаторе среди услуг, обязаны исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности "Оказание бытовых услуг" в качестве физического показателя определяется число работников. Если же речь идет об индивидуальном предпринимателе, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя.

Под числом работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность за каждый месяц налогового периода определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. N 50 (ф. N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").

Такое толкование численности работников противоречит нормам трудового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 15 ТК РФ работник - это сторона исключительно трудового договора, а стороной гражданско-правового договора является подрядчик или исполнитель.

В среднесписочную численность не включается численность работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком. Следовательно, данная категория работников не учитывается при определении числа работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 85 Порядка работники, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, включаются в среднесписочную численность и учитываются при определении количества работников при исчислении единого налога на вмененный доход.

Организации, занимающиеся только "вмененной" деятельностью, в расчет должны брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут деятельность, облагаемую и не облагаемую ЕНВД, при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала необходимо распределить пропорционально доле сотрудников, работающих в рамках деятельности по единому налогу на вмененный доход, в общей численности.

Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников

В соответствии с п. 9 ст. 346.26 НК РФ при расчете ЕНВД физический показатель - численность работников - следует брать в расчет на конец каждого месяца.

Пример 1. ООО "Фактор" осуществляет вид деятельности - оказание парикмахерских услуг. В соответствии с Законом Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД. В парикмахерской в I квартале 2010 г. работали 11 человек (январь и февраль). В марте 2010 г. приняли еще четырех мастеров по 6 часов в день вместо 8.

Среднесписочная численность работников за IV квартал составила:

(11 + 11 + 11 + (4 x 6 ч)/8 ч) / 3 мес. = 12 человек.

Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295 (Постановление Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Поэтому единый налог на вмененный доход за I квартал 2010 г. составил:

7500 руб. x 12 человек x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 52 448 руб.

В настоящее время налогоплательщики, занимающиеся современными видами предпринимательской деятельности, не всегда понимают, признаются ли они плательщиками ЕНВД или нет. Например, при оказании услуг по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия населению, или услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции, установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники и т.д.

Основная проблема при обложении деятельности по оказанию услуг единым налогом на вмененный доход состоит в определении принадлежности того или иного вида деятельности к бытовым услугам.

Рассмотрим, какую систему налогообложения в тех или иных случаях Минфин России рекомендует использовать.

1. Услуги по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия .

Такие услуги могут быть отнесены к услугам по изготовлению изделий текстильной галантереи или к услугам по изготовлению сувенирных изделий из различных видов сырья.

Деятельность, связанная с оказанием услуг по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия населению (физическим лицам) может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

При этом индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Согласно Правилам бытового обслуживания населения, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, потребителем бытовых услуг признается гражданин, использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Поэтому если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для потребительских целей, не связанных с осуществляемой им предпринимательской деятельностью (т.е. для личных, семейных, домашних и иных аналогичных нужд), то деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальному предпринимателю в данном случае подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель Макарова Н.С. осуществляет вид деятельности - услуги по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия. В соответствии с Письмом Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-05/273 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.

Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 0,9 (Закон Орловской области от 21.04.2005 N 511-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

7500 руб. x 1 x 0,9 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 1311 руб.

2. Услуги саун, соляриев, татуажа, пирсинга, эпиляции, а также по установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники . Данные услуги подпадают по ЕНВД на основании Письма Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198.

Услуги саун прямо в ОКУН не поименованы, однако в соответствии с Письмом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.08.2009 N 140-14/981 услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 "Услуги бань и душевых" ОКУН.

Учитывая то обстоятельство, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, то деятельность, связанная с оказанием услуг саун и бани, равнозначна и является бытовыми услугами, к которым возможно применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

В Письме Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.12.2007 N 140-16/1419 разъяснено, что услуги для физических лиц по ремонту компьютерной техники могут быть отнесены к группировке 013325 "Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ" ОКУН, если указанные услуги оказываются населению по отдельным заказам, либо к группировке 804904 "Услуги по ремонту вычислительной техники" ОКУН, если осуществляется обслуживание вычислительной техники на постоянной договорной основе.

Согласно Письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.09.2009 N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" ОКУН. Услуги по проведению татуажа, пирсинга, эпиляции могут быть отнесены к группировке 019300 "Услуги парикмахерских" ОКУН. Услуги по установке кондиционеров - к группировке 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов. Ремонт и изготовление металлоизделий".

Таким образом, предпринимательская деятельность по оказанию населению услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции, установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники, оказываемых на основании отдельных заказов, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Пример 3. ООО "Бегемот" оказывает услуги саун и гидромассажа в Балашихе Московской области. Сауна и гидромассаж имеют отдельную душевую комнату, комнату отдыха, комнату ожидания и комнату переодевания. Количество работников за II квартал составило 8 человек.

В соответствии с Письмом Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.

Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Московской области от 17.11.2004 N 1/117-П "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", в редакции Закона от 18.11.2005 N 243/2005-ОЗ).

Поэтому единый налог на вмененный доход за II квартал 2010 г. составил:

7500 руб. x 8 x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 34 965 руб.

За II квартал 2010 г. были уплачены страховые взносы в сумме 13 500 руб.

Следовательно, налог к уплате в бюджет составит 21 465 руб. (34 965 руб. - 13 500 руб.).

3. Услуги платных туалетов

В отношении услуг платных туалетов следует иметь в виду, что такие услуги в настоящее время в ОКУН не включены в связи с тем, что в ОКУН услуги не подразделяются на платные и бесплатные, а также отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающие санитарные и строительные нормы, предъявляемые к общественным туалетам.

Исходя из этого, предпринимательская деятельность по оказанию услуг платного туалета не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198).

Вместе с тем в Письме от 02.03.2010 N 03-11-06/3/29 Минфин России отметил, что предпринимателям, которые для целей налогообложения обязаны самостоятельно определяться с видом своей деятельности по ОКУН, предложено по вопросам, касающимся применения классификаторов, обращаться с запросами в Ростехрегулирование.

4. Изготовление и монтаж изделий и конструкций из дерева .

В Письме Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 рассматривается порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу по заказам населения изделий и конструкций из массива дерева (в частности, лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей, арок, дверных проемов (облицовка), каминных полок, барных, стоек, балок, столов и стульев). По мнению Минфина России, изготовление и монтаж для населения изделий и конструкций из массива дерева могут быть отнесены к коду 016000 "Ремонт и строительство жилья и других построек" группы "Бытовые услуги" ОКУН и соответственно подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Пример 4. Индивидуальный предприниматель Петров В.С. на территории г. Орла занимается изготовлением деревянных лестниц.

В соответствии с Письмом Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.

Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Орловской области от 21.04.2005 N 511-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Поэтому единый налог на вмененный доход за II квартал 2010 г. составил:

7500 руб. x 1 x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 4370 руб.

5. Пошив швейных изделий .

Услуги по пошиву швейных изделий относятся к бытовым услугам по коду 012200 группы "Бытовые услуги" ОКУН. Соответственно, деятельность по оказанию этих услуг населению подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако, согласно Письму Минфина России от 01.12.2005 N 03-11-05/110 в случае оказания таких услуг не населению, а, например, индивидуальному предпринимателю - заказчику по договору подряда для осуществления последующей предпринимательской деятельности на деятельность подрядчика нормы ст. 346.26 НК РФ не распространяются и налогообложение производится в общеустановленном порядке.

6. Оказание услуг по установке мелодий, картинок, логотипов для сотовых телефонов .

На основании Письма Минфина России от 29.11.2005 N 03-11-05/107 такой вид деятельности не соответствует ни одному из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и, соответственно, не облагается единым налогом на вмененный доход. Этот вид деятельности не относится ни к бытовым услугам, ни подпадает под определение розничной торговли, поскольку реализуемые мелодии, картинки и логотипы в соответствии с гражданским законодательством не являются товаром.

7. Ремонт оборудования водоснабжения и канализации, ККТ, техобслуживание принтеров .

Ремонт диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулер) и ручных пневматических насосов (помпа), а также санитарная обработка данного оборудования относятся к группе жилищно-коммунальных услуг (код 042200 "Услуги водоснабжения и водоотведения"), а не к бытовым услугам, которые подпадают под ЕНВД. Соответственно, доходы, полученные от оказания данного вида услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/151).

Что касается ремонта ККТ и техобслуживания принтеров, в частности по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки, то данные виды деятельности, согласно ОКУН, к бытовым услугам не относятся. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, оказание таких услуг может относиться к коду "Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники", включающему деятельность, связанную с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники.

Поэтому перечисленные виды услуг организации не подпадают под действие гл. 26.3 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/151).

Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по ремонту и техобслуживанию мототранспортных средств, оказываемые гражданам?

Да, подпадают.

ЕНВД можно применять в отношении деятельности:

• по оказанию бытовых услуг, классифицируемых по ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

• по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, также классифицируемых по ОКУН (подп. 3 п. 2 ст. 346.26, абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

Под услугами по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств понимаются платные услуги, которые в соответствии с ОКУН классифицируются по кодам 017100–017600. Услуги по ремонту и техническому обслуживанию мототранспортных средств включены в одноименную группу ОКУН с кодом 017500. Следовательно, деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на ЕНВД. Несмотря на то что в ОКУН эта деятельность классифицируется как «бытовые услуги», в целях применения ЕНВД ее следует относить к деятельности, предусмотренной подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому при расчете ЕНВД с этого вида деятельности применяйте базовую доходность в размере 12 000 руб. на одного сотрудника в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-11-11/211, от 22 июня 2010 г. № 03-11-09/49, от 7 декабря 2009 г. № 03-11-11/223.

Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по гарантийному ремонту проданных в розницу товаров?

Нет, не подпадают.

Одним из признаков, характеризующих бытовые услуги, является их платный характер (ст. 346.27 НК РФ). Гарантийный же ремонт товаров ненадлежащего качества продавцы (изготовители, импортеры, уполномоченные организации или предприниматели) производят бесплатно. Это следует из пункта 2 статьи 470 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 18 и пункта 1 статьи 19 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1. Поэтому плательщиками ЕНВД в отношении такой деятельности они не признаются. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/65, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/75.

Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по ремонту и обслуживанию компьютерной техники, которые организация оказывает гражданам?

Да, подпадают, но при условии что организация ремонтирует технику по отдельным разовым заказам от граждан.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, какой характер носит деятельность по оказанию таких услуг: постоянный или разовый.

По мнению Минфина России, на уплату ЕНВД может быть переведена деятельность по оказанию бытовых услуг, состав которых определяется по Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН). Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Услуги по ремонту компьютерной техники представлены в ОКУН в двух группах:

• «Бытовые услуги» – как услуги по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ (код 013325);

• «Прочие услуги населению» – как услуги по ремонту вычислительной техники (код 804904).

Определять, к какой из этих групп относятся услуги, оказываемые организацией, финансовое ведомство рекомендует в зависимости от того, как организована ее работа.

Если услуги по ремонту и обслуживанию компьютерной техники организация оказывает на постоянной договорной основе, то они относятся к прочим услугам – услугам по ремонту вычислительной техники (код 804904). В этом случае организация должна применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенку.

Если организация ремонтирует технику по отдельным разовым заказам, поступающим от граждан, то такая деятельность относится к оказанию бытовых услуг – услугам по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ (код 013325). В этом случае организация может перейти на уплату ЕНВД.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2009 г. № 03-11-11/198, от 16 января 2008 г. № 03-11-04/3/4, письме Ростехрегулирования от 18 декабря 2007 г. № 140-16/1419.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям применять ЕНВД независимо от того, какой характер носят услуги по ремонту вычислительной техники: разовый или постоянный. Они заключаются в следующем.

Деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если такие услуги:

• платные;

• оказаны гражданам по договорам бытового подряда или договорам возмездного оказания бытовых услуг;

• предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и услуг по строительству индивидуальных домов).

Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письмах Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-11-06/3/72, от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/3/354 и от 28 мая 2008 г. № 03-11-04/3/254. Других ограничений для отнесения услуг к бытовым в целях применения ЕНВД статьей 346.27 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Услуги по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ включены в перечень бытовых услуг (код 013325). Если эти услуги оказываются гражданам по договорам бытового подряда, то оснований для их переноса в группу «Прочие услуги населению» нет. Независимо от того, прибегают ли к этим услугам разные люди (разовый характер услуг) или организация оказывает их на постоянной основе (одним и тем же людям по договорам длительного действия). Ни общие положения главы 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ, ни конкретные нормы, посвященные бытовому подряду (ст. 730–739 ГК РФ), не ограничивают состав работ, которые могут быть предметом договора, и сроки, в течение которых эти работы должны выполняться. Все эти условия заказчик и подрядчик согласовывают между собой. Например, сервисный центр может заключить с гражданином договор бытового подряда, предметом которого будет техническое обслуживание и ремонт компьютерной техники, принадлежащей заказчику, с выездом специалиста на дом к клиенту. Такой договор, в частности, может предусматривать проведение периодических профилактических осмотров компьютеров, принтеров, локальных сетей, выполнение регламентных работ, ремонт вышедших из строя узлов, замену (заправку) картриджей, выявление и «лечение» вирусов и т. д. Характер работ, выполняемых сервисным центром по таким договорам, не противоречит понятию «бытовой подряд», поэтому такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 23 апреля 2007 г. № 4507/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2007 г. № Ф04-5839/2006(31671-А03-27)).

Совет: будьте внимательны при оформлении документов на выполнение ремонта. Если для ремонта требуется замена вышедших из строя узлов, не выделяйте стоимость новых комплектующих (запчастей) отдельной строкой, а включайте их в стоимость оказанных услуг. В противном случае организации придется либо дополнительно платить налоги по общей (упрощенной) системе налогообложения, либо регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД по другому виду деятельности.

Если в документах на оказание услуг по ремонту техники стоимость материалов (запчастей) выделяется отдельной строкой, такая операция признается розничной торговлей. Об этом сказано, в частности, в письме Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-11-11/255. При таком оформлении документов налоги нужно платить по двум основаниям:

• с деятельности по оказанию бытовых услуг;

• с розничной торговли.

Если наряду с ЕНВД организация не является плательщиком единого налога при упрощенке, то с торговой деятельности налоги нужно будет начислить в соответствии с общей системой налогообложения. А для этого необходимо обеспечить раздельный учет доходов, расходов и имущества в отношении каждого вида деятельности организации (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Второй вариант – в течение пяти рабочих дней после совершения такой сделки дополнительно зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД по розничной торговле (ст. 346.28 НК РФ). Это возможно, если в муниципальном образовании в отношении торговой деятельности допускается применение ЕНВД. При этом следует учитывать, что переход на ЕНВД предусматривает уплату этого налога исходя из вмененного дохода, независимо от фактического ведения и результатов торговой деятельности. То есть если продажа комплектующих носит разовый характер, такой вариант представляется неэффективным.

Если стоимость новых комплектующих в договоре и расчетных документах не выделяется, а включается в общую стоимость услуг по ремонту, обязанность по уплате дополнительных налогов не возникает.

Следует отметить, что установка и настройка компьютерных программ к бытовым услугам по ремонту компьютерной техники не относится. Следовательно, перейти на ЕНВД в отношении такой деятельности организация не может. С доходов от реализации подобных услуг налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-11-11/255.

Прием наличных платежей

Ситуация: подпадают ли под ЕНВД услуги по приему платежей через специальные платежные терминалы?

Нет, не подпадают.

В перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД, данная деятельность не входит (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К бытовым услугам населению она не относится. Автоматизированный прием от населения платежей за услуги связи, Интернет, кабельное телевидение и т. п. через специальные терминалы – это оказание населению услуг, связанных с финансовым посредничеством. В ОКУН этой деятельности присвоен код 801300, а не код бытовых услуг, группа которых – 010000.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-01-15/4-118, от 4 апреля 2007 г. № 03-11-05/63.

Боулинг

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД предоставление услуг по игре в боулинг?

Нет, не подпадает.

Согласно положениям Налогового кодекса РФ бытовыми являются платные услуги, оказываемые гражданам и предусмотренные группой 010000 ОКУН, за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и услуг по строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ). Услуги боулинга в этом классификаторе напрямую не названы. Поэтому данная предпринимательская деятельность под ЕНВД не подпадает.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 августа 2010 г. № 03-11-11/229, от 31 августа 2010 г. № 03-04-06/3-191.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой. В частности, в постановлении от 27 апреля 2005 г. № Ф03-А73/05-2/645 ФАС Дальневосточного округа разъяснил, что в соответствии с ОКУН к бытовым услугам под кодом 019406 отнесены услуги по прокату предметов спорта, туризма, игр. В то же время деятельность организаций, связанная с осуществлением игры в боулинг, отнесена к подгруппе 9241 (спортивная деятельность) ОКВЭД. Таким образом, если организация фактически оказывает услуги по организации и проведению игры в боулинг, она выступает в качестве организатора условий для игры, а не предоставляет услуги по прокату предметов спорта, туризма, игр. Поэтому ее деятельность должна облагаться в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Пошивочные ателье

Ситуация: можно ли платить ЕНВД при розничной торговле тканями, продаваемыми в ателье? Ателье оказывает услуги по пошиву и ремонту одежды, не имеет торгового зала и платит ЕНВД с деятельности по оказанию бытовых услуг.

Да, можно, если проданная ткань не используется для ремонта и пошива одежды в этом же ателье (т. е. как материал заказчика).

Если ателье использует купленную клиентами ткань в качестве материала для пошива или ремонта одежды, то реализация ткани розничной торговлей не признается. Средства, поступившие в оплату за проданную ткань, следует рассматривать как доход, полученный в рамках деятельности по оказанию бытовых услуг. В этом случае ателье будет платить ЕНВД только как организация, оказывающая услуги по пошиву и ремонту одежды (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если ателье не использует проданную ткань в качестве материала для пошива и ремонта одежды, то реализация ткани признается розничной торговлей. В таком случае организация вправе платить ЕНВД по двум видам деятельности: в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ – с деятельности по пошиву и ремонту одежды и в соответствии с пунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ – с деятельности по розничной торговле через объекты стационарной . Это возможно, если в муниципальном образовании оба вида деятельности переведены на ЕНВД. Кроме того, в налоговой инспекции ателье должно быть зарегистрировано как плательщик ЕНВД по двум видам деятельности.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-11-06/3/68.

Монтаж кондиционеров

Ситуация: можно ли платить ЕНВД с деятельности по монтажу кондиционеров в жилых помещениях (по заказам населения)?

Да, можно.

По Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) услуги по монтажу кондиционеров относятся к группе «Ремонт комнатных кондиционеров воздуха» (код 013355) раздела 01 «Бытовые услуги». Эта группа включает в себя услуги не только по ремонту кондиционеров, но и по их установке и техническому обслуживанию. Таким образом, деятельность по установке кондиционеров на основании договоров бытового подряда, заключенных с гражданами, может подпадать под ЕНВД (при выполнении других условий применения этого налогового режима).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-11-06/3/38630.

Следует отметить, что услуги по монтажу кондиционеров могут быть оказаны гражданам не только по договорам бытового подряда, но и в рамках договоров розничной купли-продажи. Если таким договором предусмотрена обязанность продавца по установке кондиционера в помещении покупателя и стоимость установки включена в цену кондиционера, то эта услуга не рассматривается в качестве самостоятельного вида деятельности. Монтаж кондиционера в такой ситуации является способом исполнения обязательств продавца по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). То есть составной частью услуг розничной торговли. В отношении этих услуг тоже возможна уплата ЕНВД. Однако основания для применения спецрежима в этом случае будут другими: нормы подпунктов 6–7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-11-11/192, от 16 июня 2009 г. № 03-11-09/213. При этом разъяснения, которые приведены в этих письмах в отношении установки кондиционеров по договорам бытового подряда, в настоящее время утратили актуальность.

Ситуация: можно ли платить ЕНВД с деятельности по продаже и установке пластиковых окон?

Да, можно. Но только при определенных условиях.

Как правило, деятельность по продаже и установке пластиковых окон ведется по следующей схеме. В торговом помещении, где размещены образцы окон, продавец принимает предварительный заказ от покупателя. На основании этого заказа к покупателю выезжает замерщик, который определяет индивидуальные параметры заказа и его стоимость. Эти параметры передаются изготовителю, который исполняет заказ, после чего готовые окна доставляются и монтируются в помещении покупателя.

К операциям, которые подпадают под ЕНВД, в этой схеме относятся:

– продажа окон, изготовленных производителем;

– установка окон в помещении покупателя.

При продаже окон ЕНВД можно платить как с деятельности в сфере розничной торговли (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но только при условии, что продавец соблюдает все ограничения, установленные для этого вида бизнеса. Например, нельзя применять ЕНВД, если окна в розницу продает их изготовитель или если продажа ведется по образцам или каталогам вне стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ).

При установке окон ЕНВД можно платить как с деятельности по оказанию бытовых услуг населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По ОКУН такие услуги классифицируются как «ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов».

А как платить ЕНВД, если и продажей, и установкой готовых окон занимается одна и та же организация (один и тот же предприниматель)? В этом случае все зависит от содержания договора с покупателем (заказчиком).

Если стоимость доставки и установки включена в общую стоимость заказа, то ЕНВД можно платить только по одному виду деятельности – розничной торговле. При таком варианте монтаж окон не признается самостоятельным видом деятельности и рассматривается как сопутствующая услуга, связанная с реализацией товаров.

Если же в договоре отдельно указана цена окон и отдельно стоимость их доставки и установки, то ЕНВД придется платить по двум видам деятельности. И с розничной торговли, и с бытовых услуг.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/14365, от 7 декабря 2012 г. № 03-11-11/365 и от 30 августа 2012 г. № 03-11-11/264.

В отношении бытовых услуг, добавленных в ОКУН с 1 апреля 2011 года (приказ Росстандарта от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст), применяйте значение коэффициента К2, установленное в муниципальном образовании для группы «другие бытовые услуги». Об этом сказано в письме Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-11-06/3/82.

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД по бытовым услугам. Численность сотрудников изменялась в течение налогового периода

ООО «Альфа» оказывает бытовые услуги (ремонт обуви) и применяет ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.

В I квартале средняя численность сотрудников организации составила:

• в январе – 3 человека;
• в феврале – 5 человек;
• в марте – 6 человек.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
7500 руб./чел. × (3 чел. + 5 чел. + 6 чел.) × 0,7 × 1,798 = 132 153 руб.

ЕНВД за I квартал равен:
132 153 руб. × 15% = 20 273 руб.

Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту компьютерной техники и установке компьютерных программ, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам отнесены услуги по подгруппе "Ремонт бытовых приборов" по коду 013300, в том числе "Ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру" по коду 013325.

Таким образом, предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с оказанием услуг по ремонту компьютерной техники, относится к бытовым услугам и , соответственно, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

В случае если договор на оказание услуг по ремонту компьютерной техники предусматривает замену конкретных комплектующих материалов (запчастей) и стоимость таких материалов (запчастей) включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту, то такая установка является частью услуги по ремонту. Соответственно, отпуск указанных материалов (запчастей) в такой ситуации не признается розничной торговлей.

В то же время если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые материалы (запчасти) или если в договоре на оказание услуг по ремонту компьютеров стоимость материалов (запчастей) выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей .

Таким образом, в подобном случае индивидуальный предприниматель может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту компьютеров и по розничной торговле комплектующими материалами (запчастями).

Что касается предоставления услуг по установке персональных компьютерных систем и программ, их настройке и обслуживанию, то они не предусмотрены ОКУН в составе бытовых услуг по кодам 013200 "Ремонт бытовых машин" и 013300 "Ремонт бытовых приборов".

В связи с чем осуществление предпринимательской деятельности по оказанию данных услуг под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не подпадает и подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, которым установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков (далее - Положение).

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в пункте 3 Положения.

В связи с изложенным индивидуальный предприниматель при оказании населению услуг по установке программного обеспечения и ремонту компьютеров вправе при осуществлении наличных денежных расчетов не применять контрольно-кассовую технику, а использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные пунктом 3 Положения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от позиции, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин